Какие долги не списываются при банкротстве (читать...)

Методы учёта доходов и расходов (читать...)

Перевод долга и уступка права требования (цессия) (читать...)

 

Как выбрать систему налогообложения для своего бизнеса

 

 При открытии новой организации, дела или при уже существующем бизнесе перед предпринимателем часто встает вопрос: какую систему налогообложения выбрать или как можно оптимизировать уже существующую.

В этой статье мы попытаемся разобраться в существующих системах налогообложения, выясним, какие у каждой системы есть особенности и какими факторами лучше всего руководствоваться при её выборе.

 Здесь не ставится цель узнать все особенности и тонкости налоговых режимов. Статья предназначена, чтобы помочь сравнить режимы и выбрать тот, который наиболее подходит для вашей деятельности.

 

В настоящее время в России предприниматель может работать в рамках  следующих налоговых режимов:

 1. ОСНО (основная система налогообложения);

 Специальные налоговые режимы:

 2. УСН (упрощённая система налогообложения), которая в свою очередь делится на УСН доходы минус расходы и УСН Доходы;

 3. ЕНВД (единый налог на вменённый доход);

 4. ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);

 5. ПСН, (патентная система налогообложения);

 6. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (в данной статье рассматриваться не будет, так как связана исключительно с деятельностью по разработке недр и ее лучше рассматривать заинтересованным лицам);

И ещё один налог, про который стоит сказать отдельно:

7. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан (налог на профессиональный доход).

 

Также есть специфическая система, которая применяется при добыче полезных ископаемых; но её мы тоже рассматривать не будем.

 

Основная система налогообложения, она же ОСНО, ОСН, ОНР или традиционная система.

Если при открытии, например, ООО или ИП при подаче документов в налоговую вы не приложите заявление о переходе на специальный режим налогообложения (УСН, ЕНВД, патент…), - то ОСНО у вас будет по умолчанию

Основная система – это самая сложная, трудоёмкая и затратная система из всех возможных. Но, зачастую, у вас просто нет выбора, потому что вы работаете с контрагентами на ОСН или же по закону не можете использовать один из льготных или специальных режимов.

Какие же налоги мы платим на ОСН?

1. НДС или Налог на добавленную стоимость. 

Федеральный налог.

Взимается с организаций и с индивидуальных предпринимателей.

Объектами налогообложения является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ.

Начисляется с выручки от реализации товаров, работ или услуг (НДС начисленный). То есть, фактически это та сумма, которую вам платит контрагент за ваш товар или услугу.

Также вы можете предъявить НДС к вычету. Происходит это тогда, когда вы покупаете что-то у контрагента и он платит с уплаченной вами суммы НДС в бюджет. Эту уплату вы и можете учесть при расчете налога (НДС к вычету).

 В некоторых случаях, которые указаны в статье 170 НК РФ, НДС к вычету не принимается. Это называется НДС восстановленный.

Таким образом, сумма, которую вы платите в бюджет, рассчитывается по следующей формуле:

НДС = НДС начисленный – НДС к вычету + НДС восстановленный

Ставка налога составляет 0, 10 и 20 процентов с выручки (все данные в статье даются на 2020 г.).

0 % - это выручка от реализации при экспорте и реэкспорте, услуг по международной перевозки и транспортировки нефтепродуктов, нефти, природного газа, электроэнергии, углеводородного сырья за пределы РФ, услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках, товаров и услуг в области космической деятельности и др. 

10 % - при реализации продовольственных товаров согласно перечню. Например, яйца, растительное масло, крупа, мука, соль сахар и др.; товары для детей; периодические печатные издания; медицинские товары; воздушные перевозки на территории РФ; др.

20 % - все остальные виды деятельности, которые не облагаются по ставке 0 % и 10 %.

Налоговым и отчетным периодом по НДС является квартал.

На ОСН есть смысл находиться, если на том же налоговом режиме работают ваши поставщики, так как, покупая у них товар или услугу, вы сможете учитывать соответствующую сумму НДС к вычету, что снижает сумму выплачиваемого в бюджет налога; ведь при продаже вы платите НДС в любом случае, независимо от того, на каком режиме находится ваш покупатель. И здесь возникает некая коллизия, над которой стоит поломать голову при выборе системы налогообложения.

Допустим, ваши покупатели являются крупными, используют систему ОСНО и требуют того же и от вас. Чтобы угодить своим клиентам - вы тоже используете ОСНО, но вот ваши поставщики используют упрощенную систему,  потому что им так удобно и повлиять на это вы никак не можете. Таким образом, с продажи НДС вы платите, а вот с покупок/закупок  к вычету предъявить НДС не можете, что приводит к большим переплатам в бюджет. Это, конечно, можно определенным образом нивелировать, но, в этом процессе есть определенные подводные камни.

2. Акцизы.

Федеральный налог.

Взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, а также с лиц, признанных налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕЭС.

Платится с так называемых подакцизных товаров. Перечень их весьма велик и приведён в статье № 181 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сюда входит этиловый спирт и его производные, пиво, алкоголь, бензин, дизельное топливо, лекарственные средства, табак, легковые автомобили, нефтяное сырье, виноград и др.

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами (передача, переработка, ввоз, производство).

Налоговая база определяется по каждому виду товара отдельно.

Налоговым периодом является месяц.

Налоговые ставки определяются по каждому акцизному товару, исходя из перечня в статье № 193 НК РФ. Взимается не как процент, а как твердо установленная денежная сумма за количество товара. Например, 544 рубля за один литр безводного этилового спирта.

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Федеральный налог.

Налоговым агентом является работодатель (организация или ИП), которая платит данный налог с зарплаты своего работника.

Налоговая ставка составляет 13 процентов. Взимается на дату фактического получения дохода.

4.Налог на прибыль организаций.

Федеральный налог.

Налогоплательщиками являются российские организации или иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. 

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем и используете основную систему налогообложения, то роль налога на прибыль выполняет НДФЛ.

Объектом налогообложения является прибыль, которая вычисляется как доходы, уменьшенные на производственные расходы/затраты. Из доходов исключаются налоги, предъявленные покупателю (например, НДС).  

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Если вы исчисляете ежемесячные авансовые платежи, то отчетный период – месяц. Вы не должны использовать ежемесячные налоговые платежи в том случае, если доходы от реализации в предыдущих последовательных четырех кварталах в среднем не превышали 15 млн. рублей за квартал (для 2020 года – 25 млн. за квартал). Также не используют месячные авансовые платежи бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах и др.

Налоговым периодом является год.

Налоговая ставка составляет 20 % от прибыли, из них 3 % идет в федеральный бюджет, а 17 % - в региональный (субъекты РФ). (Данное распределение установлено для периода 2017 – 2024 гг.).

Налоговая ставка в ряде случаев может быть снижена. Например, для организаций – резидентов особой экономической зоны; участников специальных инвестиционных контрактов; организаций, осуществляющих медицинскую или образовательную деятельность; организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и др.

В отношении доходов по ценным бумагам, выпущенными российскими организациями, но, находящихся у иностранных держателей, налог составляет 30 %.

5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Федеральный налог.

Плательщиками сборов являются организации, ИП и физические лица, у которых есть соответствующее разрешение на добычу объектов животного мира и вылов водных биологических ресурсов.

Объекты определены в специальном перечне; ст. 333.3 НК РФ.

Ставка сбора устанавливается за один объект. Например, за один гибрид зубра с бизоном или домашним скотом в бюджет придется уплатить 15 000 рублей или за одну тонну выловленного палтуса – 3 500 рублей.

6. Водный налог.

Федеральный налог.

Плательщиками налога являются физические лица, индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют пользование водными объектами, которое подлежит лицензированию.

Объекты налогообложения: забор воды из водных объектов, использование акватории, использование водных объектов для лесосплава и гидроэнергетики.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту и рассчитывается обычно исходя из объема про заборе воды, площади при использовании акватории, полученной энергии при гидроэнергетике или объема древесины при лесосплаве.

Налоговый период – квартал. Оплата производится помесячно.

7. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья .

Федеральный налог. В данной статье мы его рассматривать не будем.

8. Налог на добычу полезных ископаемых.

Федеральный налог. В данной статье мы его рассматривать тоже не будем.

9. Транспортный налог.

Региональный налог.

Налоговые ставки указаны в ст. 361 НК РФ и могут быть увеличены или уменьшены субъектами Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Также субъекты определяют сроки и порядок уплаты налога.

Платят как ИП, так и организации. Объектом налогообложения являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, яхты, вертолеты, тягачи, лодки, снегоходы, катера и т.д.), указанные в ст. 358 НК РФ, зарегистрированные в соответствии с установленным порядком в РФ.

За налоговую базу в зависимости от типа транспортного средства могут приниматься такие величины как мощность двигателя, статическая тяга, валовая вместимость, единица транспортного средства и др.; ст. 359 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетный период – квартал. Законодательные органы субъектов вправе не устанавливать отчётные периоды при установлении налога.

Организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно, физические лица оплачивают сумму налога, исходя из данных, предоставленных налоговыми органами.

Оплата производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налогоплательщики организации предоставляют по данному налогу налоговую декларацию по месту учета. ИП предоставлять такую декларацию не обязаны.

10. Налог на игорный бизнес. 

Региональный налог.

Налогоплательщики  - организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения: игровые столы и автоматы, процессинговые центры, пункты приема ставок.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки определяются субъектами Российской Федерации в заданных пределах. Например, за один игровой стол от 50 000 рублей до 250 000 рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

11. Налог на имущество организаций.

Региональный налог.

Субъекты Российской Федерации сами устанавливают его в определённых пределах, заданных Налоговым Кодексом РФ в ст. 380 https://bit.ly/3fER667 .Обычно ставка налога не может превышать 2,2 %.

Налогоплательщиками признаются организации, которые имеют недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, как среднегодовая стоимость имущества. Для некоторых объектов налоговая база определяется как величина кадастровой стоимости.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчётные периоды: квартал, полугодие и девять месяцев; для тех, кто определяет налоговую базу исходя из кадастровой стоимости – первый квартал, второй квартал и третий квартал. Субъекты вправе не вводить отчётные периоды.

12. Земельный налог.

Местный налог. Устанавливается муниципальными органами в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

Налоговый период – календарный год.

Отчётный период – квартал.

Налоговая ставка не может превышать 1,5 % от кадастровой стоимости в соответствии с Налоговым Кодексом.

13. Налог на имущество физических лиц.

Местный налог.

Если мы смотрим на этот налог с точки зрения предпринимательской деятельности, то оплачивают его ИП. Сразу нужно понимать, участвует ли это имущество в коммерческой деятельности. Если нет, то индивидуальный предприниматель оплачивает его как физическое лицо, если же имущество используется в предпринимательской деятельности, то при использовании УСН, ЕНВД, ПСН и ЕСХН предприниматель от этой обязанности освобождается.

Объектами налогообложения признаются: жилой дом, квартира, комната, машино - место, гараж, единый недвижимый комплекс, объект незавершённого строительства и иные здания, строения, сооружения и помещения.

Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома объектом налогообложения не признаётся.

Налоговая база за некоторыми исключениями определяется исходя из кадастровой стоимости объекта.

Налоговый период – календарный год.

Налоговая ставка зависит от объекта налогообложения, но не может превышать 2 % в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

14. Торговый сбор.

Местный налог.

Уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями.

От данного налога освобождаются индивидуальные предприниматели на ПСН и ЕСХН.

Объектом налогообложения является использования недвижимого или движимого имущества для деятельности, в отношении которой установлен сбор. При этом имущество должно использоваться хотя бы раз в квартал.

Статья 413 Налогового Кодекса РФ https://bit.ly/2NaL3do устанавливает виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применён торговый сбор. Например, это может быть торговля через объекты нестационарной торговой сети или торговля, осуществляемая путём отпуска товара со склада.

Период обложения сбором – квартал.

Ставка сбора устанавливают на квартал, исходя из самого объекта налогообложения или из его площади.

Например, для деятельности по организации розничных рынков ставка сбора не может превышать 550 рублей за 1 квадратный метр.

15. Страховые взносы.

Плательщиками являются лица, которые по закону признаны страхователями.

Это лица, которые производят выплаты физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Также платят страховые взносы лица, которые в соответствии с законодательством занимаются частной практикой.

Объект налогообложения – это выплаты, вознаграждения, а также доход, полученный с частной практики.

Не подлежат обложению страховыми взносами пособия и компенсационные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ, а также некоторые другие поступления, перечень которых приведён в статье 422 НК РФ https://bit.ly/3ecqUQ1 .

Существуют следующие тарифы страховых взносов (все данные в статье на 2020 год):

1. На обязательное пенсионное страхование (ОПС):

- в пределах установленной законом предельной величины – 22 %, предельная величина на 2020 год – 1 292 000 рублей;

- свыше установленной предельной нормы – 10 %.

2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

- в пределах установленной законом предельной величины – 2,9 %, предельная величина на 2020 год – 912 000 рублей;

- для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно прибывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) – 1,8 %.

3. На обязательное медицинское страхование – 5,1 %.

4. От несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – от 0,2 до 8,5 % в зависимости от вида профессиональной деятельности по основному ОКВЭДУ.

 

Теперь опишем специальные налоговые режимы и начнём с УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН).

Исходя из названия, данная система позволяет предельно упростить ведение бухгалтерии и служит хорошим вариантом для малого и среднего бизнеса. Если ваши контрагенты не требуют, чтобы у вас была основная система налогообложения, у вас нет льгот по НДС и оборот денежных средств позволяет это сделать, то упрощенная система налогообложения – лучшее решение.

Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями.

Переход к УСН или возврат от УСН к иным системам налогообложения – добровольный. Не стоит также забывать о том, что когда вы только открываете компанию, то по умолчанию у вас будет основная система налогообложения. Чтобы выбрать УСН или иную систему в налоговую нужно подавать вместе с остальными документами специальное заявление.

При упрощенной системе налогообложения вы не будете платить:

-  Налог на прибыль (упоминался выше), кроме прибыли от контролируемых иностранных компаний, прибыли с дивидендов и прибыли по операциям с отдельными видами долговых обязательств (ценные бумаги и облигации);

- Налог на имущество организаций (упоминался выше), кроме налога с недвижимого имущества, стоимость которого высчитывается в соответствии с кадастровой стоимостью;

- Налог на добавленную стоимость или НДС (упоминался выше), кроме импорта, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашением;

Налог на доходы физических лиц (упоминался выше), если вы индивидуальный предприниматель и доходы получены от предпринимательской деятельности, кроме налога с дивидендов, акций, облигаций, вкладов, выигрышей и некоторых других;

Все остальные федеральные, региональные и местные налоги, которые перечислены вверху, вы платите на УСН, если ваш род деятельности их предусматривает.

Есть определенные ограничения по данной системе налогообложения, которые зависят от выручки предприятия.

Допустим, вы решили перейти на УСН с патента, основной системы налогообложения или какой-то другой. Чтобы это произошло, ваши доходы по итогам 9 месяцев того года, когда вы подавали заявление на переход, не должны превышать 112,5 млн. рублей (данные для 2020 г.).

Если в течение года доходы организации, которая использует упрощенную систему налогообложения, превысили 150 млн. рублей, то она не имеет права использовать данную систему и должна выбрать другой тип налогообложения. Указанный предел в 150 млн. рублей может быть снижен субъектами Российской Федерации при ведении отдельных видов деятельности; но, не более чем в десять раз.

Не могут применять упрощённую систему налогообложения следующие организации:

- организации, имеющие филиалы;

- банки;

- страховые компании;

- НПФ;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, кроме винограда, вина и производных, а также связанные с добычей и реализацией полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся азартными играми;

- нотариусы;

- адвокаты;

- организации, в которых доля участия других организации составляет более 25 %, кроме организаций, связанных с инвалидами, НКО и некоторых бюджетных организаций;

- организации и индивидуальные предприниматели, в которых средняя численность штата по итогам года превышает 100 человек;

- организации, в которых остаточная стоимость основных средств, превышает 150 млн. рублей.

- казенные и бюджетные организации;

- иностранные организации;

- организации, которые при создании не подали заявления о выборе упрощенной системы налогообложения в установленные сроки;

- организации, решившие поменять систему налогообложения на УСН, но не подавшие заявления в установленные сроки;

- микрофинансовые организации;

- частные агентства занятости.

Упрощенная система налогообложения делится в свою очередь, на два вида:

1. Доходы, где ставка налога составляет 6 % с суммы дохода. Субъекты Российской Федерации могут устанавливать данную ставку от 0 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщика;

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов, где ставка налога составляет 15 % с разницы между доходами и расходами. Субъекты РФ могут своими законами установить дифференцированные налоговые ставки в пределах 0 -15 %. В Республике Крым и Севастополе данная ставка может составлять 3 % (данные  для 2017 – 2020 гг.).

Выбор вида остается за налогоплательщиком, кроме тех налогоплательщиков, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления; в этом случае могут применяться только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также при выборе упрощённой налоговой системы Доходы минус расходы, нужно учитывать, что перечень расходов является закрытым; то есть, к вычету принимаются только те расходы, которые перечислены в статье 346.16 Налогового Кодекса РФ https://bit.ly/3deS9Z3 .

При упрощенной системе доходы и расходы учитываются в момент их фактического получения или в момент их фактической оплаты (кассовый метод).

Налоговым периодом является один год. Отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если по итогам года на Доходы минус расходы получился убыток, то его можно перенести на следующий период. При этом убытки с прошлых периодов можно переносить в течение 10 лет. При убытке по итогам года на УСН Доходы минус расходы платится минимальный налог, который составляет 1 % от суммы полученных доходов. Так же стоит учитывать, что существуют авансовые платежи по налогу по итогам каждого отчетного периода, которые потом учитываются по итогам календарного года.

Можно совмещать УСН и единый налог на вменённый доход, а также УСН и патентную систему налогообложения применяя данные системы для отдельных видов деятельности предприятия или ИП. Доходы и расходы при этом будут учитываться раздельно по специальным налоговым режимам.

 

ЕНВД или единый налог на вмененный доход.

Данный налог является довольно привлекательным для субъектов малого бизнеса, занимающихся определённой деятельностью.  Он позволяет довольно много экономить за счет того, что налог берется по определенной ставке, а не высчитывается с объема выручки и прибыли. Но, к сожалению, в 2021 году этот налог собираются полностью отменить на территории РФ, так как, по мнению налоговой инспекции, многие предприниматели используют эту систему для уклонения от налогов. В Москве, например, этот налог уже полностью отменён.

Так что, выбирая налоговую систему, уже сейчас стоит ориентироваться на упрощенную систему налогообложения или патент, если, конечно, вы не вынуждены использовать ОСН.

Устанавливается данная налоговая система нормативными правовыми актами на уровне муниципальных районов, городских округов и законами городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь).

Перечень видов деятельности по данному налогу является закрытым. Он находится в статье 346.26 Налогового Кодекса РФ. На 2020 год в нём содержится 14 видов деятельности:

- оказание бытовых услуг (конкретные ОКВЭДы определяются Правительством РФ);

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- услуги по предоставлению мест для временного хранения автотранспорта, включая платные стоянки (кроме штрафстоянок);

- оказание услуг по перевозке пассажиров организациями и ИП, имеющими в своей собственности не более 20 транспортных средств, подходящих для перевозки;

- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150  квадратных метров;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемого через объекты с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемые через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию, в каждом объекте общая площадь проживания не должна превышать 500 квадратных метров;

- оказание услуг по передаче во временное пользование или владение торговых мест, расположенное в объектах стационарной и нестационарной торговой сети, а также организаций общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по передаче во временное пользование или владение земельных участков для объектов организации общественного питания или для размещения объектов стационарной или нестационарной торговой сети.

Единый налог не может применяться в следующих случаях:

- если деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;

- если по закону налогоплательщики отнесены к категории крупнейших;

- в случае установления в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе торгового сбора по этому роду деятельности.

 

На уплату Единого налога не вправе переходить:

- организации или Индивидуальные предприниматели средняя численность работников в которых превышает 100 человек (кроме некоторых организаций потребительской кооперации);

- организаций, доля участия в которых других организаций составляет более 25 % (кроме некоторых организации, связанных с использованием труда инвалидов);

- образовательные и медицинские организации, а также социальные организации в части услуг общественного питания, если такие услуги являются для них  неотъемлемой частью рабочего процесса;

- организации, оказывающие услуги по передаче во временное владение торговых мест или земельных участков, не вправе переводить на единый налог деятельность, оказываемую в части сдачи в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Налогоплательщики по единому налогу не платят НДС, за исключением операций, связанных с импортом.

Если налогоплательщики на едином налоге также ведут другие виды предпринимательской деятельности, то они обязаны осуществлять раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Есть определенные понятия, которые связаны с исчислением данного налога.

Вменённый доход  - это потенциально возможный доход плательщика данного налога, с которого и рассчитывается налог по установленной ставке.

Базовая доходность – это условная месячная доходность, которая рассчитывается по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения принимается вменённый доход, который рассчитывается следующим образом:

ВД = ((БД*ФП)*КД) х КД1,

Где БД, это базовая доходность с учетом коэффициента дефлятора К1  и корректирующего коэффициента К2 (определяется представительными органами муниципалитетов), ФП – физический показатель, КД – количество дней в календарном месяце, КД1 – фактическое количество дней в календарном месяце, которое было отработано в качестве плательщика единого налога. 

Например, для бытовых услуг БД = 7500 рублей в месяц, а ФП = количество работников, включая ИП.

Налоговый период – квартал.

Ставка единого налога – 15 % от вменённого дохода.

Нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов и городами Федерального значения ставка может быть установлена от 7,5 до 15 %.

Сумма единого налога, исчисленного за период, уменьшается на сумму:

- обязательного пенсионного страхования;

- обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходы по выплате пособия на случай временной нетрудоспособности; 

- платежи по договорам личного страхования.

При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога по вышеперечисленным расходам не более чем на 50 %.

 

Теперь поговорим о Едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН).

Данный налог взимается по более выгодной ставке, чем та же УСН, а также он довольно простой  в плане ведения бухгалтерской отчётности.

Эта система налогообложения предназначена для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ИП и организации),  доля которых в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. Перечень видов деятельности дан в статье 346.2 Налогового Кодекса РФ https://bit.ly/37GsxDg .

Организации, выбравшие этот налог, освобождаются от уплаты налога на прибыль (кроме доходов по дивидендам, прибыли с иностранных компаний и отдельных видов дохода по долговым обязательствам) и на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие эту налоговую систему, освобождаются от налога на доходы физических лиц, связанных с предпринимательской деятельностью (кроме налога с дивидендов и некоторых других видов с доходов); налога на имущество физических лиц, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности.

Налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признаётся год.

Отчётным периодом признаётся полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Субъектами РФ может быть назначена своя налоговая ставка по этому налогу в пределах от 0 до 6 %.

Список доходов и расходов, которые применяются при расчёте данного налога, приведён в статье 346.5 Налогового Кодекса РФ  https://bit.ly/30r2nCW

Признание доходов и расходов в целях налогообложения осуществляется по факту поступления денежных средств и по факту оплаты (кассовый метод, подробнее http://bdcon.ru/news/10)

Следует знать, что убыток, полученный в предыдущих периодах при переходе на ЕСХН с другой системы налогообложения или переходе с ЕСХН на другую систему налогообложения, к учёту не принимается.

 

Патентная система налогообложения (ПСН).

Данная система налогообложения может использоваться только индивидуальными предпринимателями.

Весьма удобна и обладает невысокой ставкой налога, как вы увидите в материале далее, но, перед тем как выбирать эту систему стоит подумать о том, не сделать ли предпочтение в пользу налога на самозанятых, так как он, в большинстве случаев, помогает лучше оптимизировать бюджетные платежи, нежели патент.

Используется только для определенных  видов деятельности, полный перечень которых приведён в статье 346.43 Налогового Кодекса РФ https://bit.ly/3fa7yLF .

Если указанная деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления, то патент использоваться не может.

Объектом налогообложения является потенциальный годовой доход по выбранному виду деятельности, который определяется субъектом Российской Федерации, а базой для исчисления налога является денежное выражение этого потенциального дохода.

Налоговым периодом признаётся год или срок, на который выдан патент или же срок исчисляется до даты прекращения деятельности, если она закончилась до того срока, который был выбран изначально.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Республика Крым и город Севастополь могут уменьшить ставку до 4 % (до 2021 года).

Также в некоторых случаях законами субъектов Российской Федерации может применяться нулевая процентная ставка.

Потенциально возможный размер годового дохода на патентной системе налогообложения не может превышать 1 000 000 рублей, - здесь имеется в виду один вид деятельности, на который выдаётся патент.

Субъекты РФ вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности для патента и территории по видам деятельности, также они могут устанавливать дополнительный перечень услуг, для которых может применяться патентное налогообложение, ограничения и увеличения по размеру максимального годового дохода, указанного в Налоговом Кодексе и вводить дополнительные требования для налогоплательщиков.

Применение патента освобождает от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в части предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Также налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС (кроме случаев, указанных в Налоговом Кодексе).

Документом на применение данной налоговой системы является патент, который определяется исполнительным органом власти на определённый вид деятельности.

Причём предприниматель вправе получить несколько патентов.

Предприниматель считается утратившим право на использование патентной системы, если:

- с начала года по всем видам деятельности на патенте совокупный доход у него превысил 60 млн. рублей (при этом, если предприниматель наряду с патентной налоговой системой применяет и упрощенную систему, то для определения дохода учитываются доходы по обоим налоговым системам);

- если совокупная численность работников по всем видам патентной деятельности за налоговый период превысила 15 человек;

- если предприниматель нарушил условия розничной торговли, для которой выбирал патент. 

 

Налог на самозанятых.

Режим в настоящий момент является экспериментальным. Введен с 2019 года и на 2020 год действует в 23 регионах России, и данный список будет расширяться. Пока проводится до 31 декабря 2028 года включительно.

Важно обратить внимание на то, что в законе специально прописано, что на весь экспериментальный период налоговые ставки и предельный размер доходов для данного налога меняться не будут.

Использовать данный налог могут физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью. Не нужно при этом регистрировать организацию или ИП, а сама налоговая ставка весьма мала. Если ИП уже есть, - это не помешает использовать налог на самозанятых. Отсутствие бюрократии, маленькие налоговые ставки и простота делают данный режим весьма привлекательным.

Доходом по данному налогу является доход, который физическое лицо получает от профессиональной деятельности, не привлекая при этом наёмных работников и по которой не имеют работодателя. Также в целях налогообложения учитывается доход с имущества, которое участвует в предпринимательской деятельности.

Физические лица, выбравшие данный режим, освобождаются от налога на доходы физических лиц, также они освобождаются от НДС (кроме импорта),

Чтобы выбрать налоговый режим для самозанятых, достаточно установить специальное мобильное приложение «Мой налог» и привязать отдельный счёт для учёта на нем налогооблагаемых доходов. Можно также сделать это в приложении Сбербанка. Доходы, полученные в наличной форме – вводятся для исчисления налога самостоятельно. Также нужно встать на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика, если вы этого не сделали ранее.

Есть категории, которые на вправе применять этот налоговый режим (данные на 2020 год):

- осуществление реализации подакцизных товаров и продукции, подлежащей маркировке;

- перепродажа товаров и имущественных прав (кроме случаев, когда товары и права использовались для личных нужд);

- добыча и реализация полезных ископаемых;

- деятельность, основанная на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров (если только они не оказывают услуги по доставке товаров с приёмом платежей в пользу других лиц с применением контрольно-кассовой техники);

- услуги по доставке товаров с приёмом платежей за эти товары в пользу других лиц; исключение – если используется контрольно кассовая техника для учёта;

- лица на специальных налоговых режимах или ведущие деятельность, которая должна облагаться НДФЛ.

- налогоплательщики, сумма доходов которых в рассматриваемом году превысила 2,4 млн. рублей.

Некоторые доходы не подпадают под данный налоговый режим. Платить по пониженной ставке нельзя со следующих доходов:

- получаемые с трудовых отношений (то есть, имеется заключенный трудовой договор и работа с определенным графиком);

- от продажи недвижимого имущества и транспортных средств;

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (исключение – сдача в аренду);

- государственных и муниципальных служащих (исключение – сдача в аренду недвижимости);

- от продажи имущества, которое ранее использовалось для личных нужд;

- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) или договора на доверительное управление имуществом;

- от реализации паёв, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

- от оказания услуг работодателям физических лиц, или в случае, если услуги оказываются бывшим работодателям (менее двух лет от даты оказания услуги); 

- от уступки прав требований;

- в натуральной форме;

- от деятельности арбитражного управляющего, нотариуса, оценщика, адвоката или медиатора. 

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки следующие:

- 4 % с доходов, полученных от юридических лиц;

- 6 % с доходов, полученных от физических лиц.

Как видим, вышеуказанные цифры значительно ниже НДФЛ и не выше, а в некоторых случаях и ниже, чем ставки, которые применяются при остальных специальных налоговых режимах. А отсутствие необходимости ведения бухгалтерии делает налог на самозанятых очень привлекательным для ведения предпринимательской деятельности с доходом в рамках не более 2,4 млн. рублей в год.

Также предусмотрен налоговый вычет в размере 10 000 рублей, который списывается постепенно в размере 1% от налоговой базы (доход с юридических лиц), 2 % от базы (доход с физических лиц). Если к концу 2020 года по данному налогу не будет недоимок и пеней, то сумма вычета увеличивается еще на 12 130 рублей (то есть, общий вычет 22 130 рублей) ; остаток с этой суммы переносится на следующий год.

Если физическое лицо впервые зарегистрировалось как самозанятый с 1 июня 2020 года, то переносимый на следующий год остаток с вычета не может превышать 10 000 рублей.

 

Какие долги не списываются при банкротстве

 

Когда мы говорим про то, что какие-то долги при банкротстве не списываются, то мы имеем в виду долги физического лица, так как при завершении процедуры банкротства юридического лица компания исключается из ЕГРЮЛ, то есть фактически прекращает своё существование и никому уже не может быть должна.

 

Есть люди, которые ошибочно полагают, что при благополучно завершенной процедуре банкротства физического лица или ИП все долги автоматически списываются. Это не так.

 Не списываются в первую очередь текущие обязательства, то есть те, которые возникли после принятия заявления о несостоятельности.

 

Остаются долги, которые неразрывно связаны с личностью должника – алименты, причинение вреда жизни и здоровью, чужому имуществу, возмещение морального вреда, долги по невыплаченной заработной плате и выходные пособия.

 

Если должник был привлечён к уголовной или административной ответственности по обязательствам, которые фигурируют в банкротстве и имеется решение суда по этому поводу, то должник от этих обязательств тоже не освобождается.

 

Не освобождается должник от обязательств и при случаях намеренного уклонения от их исполнения, если должник предоставил суду или финансовому управляющему ложные сведения или не предоставил необходимые сведения, которые в итоге могут привести к ущербу для кредиторов. При недобросовестном поведении, при мошенничестве, должник тоже не будет освобожден от обязательств, если данные действия были связаны с процессом банкротства.

 

Отдельно стоит сказать о субсидиарной ответственности, которая является пожизненной для должника. Например, должник являлся контролирующим лицом и при банкротстве предприятия был привлечен к субсидиарной ответственности, далее понял, что долги выплатить не сможет и объявил себя банкротом. Долг по субсидиарной ответственности останется и может быть предъявлен к исполнению после завершения банкротства гражданина.

 

Не освобождается должник от обязательств и в случае фиктивного или преднамеренного банкротства. Под фиктивным банкротством понимается ложное объявление себя банкротом, что ведёт к крупному ущербу для кредиторов. Под преднамеренным банкротством понимается совершение контролирующим должника лицом действий, которые в итоге к этому банкротству и привели.

 

Не освобождается гражданин от обязательств, если он своими действиями умышленно или по грубой неосторожности причинил юридическому лицу убытки.

 

 

 

Метод учета расходов и доходов.

 

В процессе хозяйственной деятельности предприятия у генерального директора, главного бухгалтера или иного лица, принимающего решения, может возникнуть следующий  вопрос:

- В чем же главные различия метода начисления и кассового метода учета расходов и доходов?

Различия

На первый взгляд,  все довольно просто. При кассовом методе расходы и доходы отражаются в бухгалтерской отчетности  по факту        получения/траты денежных средств. 

То есть, пришла оплата на  расчетный счет от контрагента – предприятие получило доход;  заплатили за ГСМ или купили канцелярские принадлежности для офиса   – предприятие понесло определенные расходы.

Таким образом, при кассовом методе учета налог оплачивается в том периоде, когда  фактически получена прибыль и фактически понесены расходы.При методе же начисления доходы и расходы учитываются не по фактическому поступлению денежных средств или их трате, а по отражению доходов и расходов в документах.

Деньги могут не поступить на расчетный cчет компании, но, документы, подтверждающие факт оказания услуг или получения товара уже есть и, значит, доход получен и налоги будут начислены в том периоде, когда расходы и доходы прошли по документам.

 

 

 Кому выгоден тот или иной метод

Здесь мы должны посмотреть на специфику деятельности предприятия. Если, допустим, предприятие часто получает авансовые платежи, то выгоднее будет использовать метод начисления. Так как при этом методе при расчете налога на прибыль аванс не учитывается, так как услуга не оказана и ,соответственно, доход с авансового платежа в налоговую базу включаться не будет. Также следует учитывать, что согласно статье 272 НК РФ «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.»

 

Кто обязан использовать тот или иной метод

Если посмотреть информацию по этому вопросу, то становится ясно, что некоторые люди нечетко представляют, когда  они могут использовать тот или иной метод по своему выбору, а когда они обязаны выбрать именно метод начисления или именно кассовый метод.

Если мы используем упрощенную систему налогообложения, то, несомненно, мы можем использовать только кассовый метод. На это четко и недвусмысленно указывает статья 346.17 НК РФ:

- «В целях настоящей главы (Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).»

Напоминаем, что предприятия, имеющие право использовать упрощенную систему налогообложения не должны превышать лимит доходов в 112, 5 млн. рублей за последние  девять месяцев в соответствии со статьей 346.12 НК РФ.

Теперь разберемся с общей системой налогообложения. При общей системе мы имеем право использовать кассовый метод. И, если мы выбрали данный метод учета расходов и доходов, то должны отразить это в нашей учетной политике.

газета

Однако, выбрать данный метод, в отличие от метода начисления, могут не все. Согласно статье 273 НК РФ установлен перечень организаций, которые кассовый метод применять не могут:

- банки;

- потребительские кооперативы;

- микрофинансовые организации;

- организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;

- организации, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья на основании лицензии на пользование недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых или для разведки и добычи полезных ископаемых;

-  операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Также, согласно той же 273 статье НК РФ, если ваша средняя выручка за квартал в течение предыдущих 4 кварталов превысила 1 млн. рублей без учета НДС, то вы обязаны перейти на метод начисления с начала отчетного периода, когда было допущено такое превышение.

 

Перевод долга и уступка права требования (цессия)

 

В данной статье будут затронуты такие важные понятия, как перевод долга и уступка права требования, она же цессия. В банкротстве часто приходится иметь дело с переводом долга или цессией, поэтому стоит объяснить, что значат эти понятия, как отличаются, какими законами и нормами регулируются, и где именно в банкротстве мы можем с ними столкнуться.

 

Что такое перевод долга и цессия

Когда мы говорим о цессии или о переводе долга, то речь идет о перемене лиц в обязательстве. В случае с цессией (уступка права требования) появляется новый кредитор, которому это право требования передается. В случае с переводом долга появляется новый должник, который обязуется уплатить долг за первоначального должника.

 

Как оформляется и регламентируется

Данный переход прав оформляется обязательно в письменном виде и должен соответствовать правилам и нормам, которые прописаны в Гражданском кодексе РФ. Также, чтобы упорядочить судебную практику и добиться более четкого понимания в данном вопросе Пленум Верховного суда РФ вынес Постановление от 21 декабря 2017 года «О некоторых вопросах применения положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации о перемене лиц в обязательстве на основании сделки».

Перевод долга и цессию лучше всего оформлять трехсторонним соглашением, в котором чётко и недвусмысленно будет прописано согласие каждой из сторон, - это поможет избавить от многих вопросов и недопонимания  в будущем.

 

Подробнее о переводе долга

Когда мы имеем дело с переводом долга, то нужно учитывать, что в данном случае обязательно требуется согласие кредитора. Если кредитор своего согласия на перевод долга не давал, то такую сделку можно считать недействительной. Это не касается случаев, когда долг перешёл к новому должнику в силу закона, – здесь согласия кредитора не требуется. Наследование, реорганизация предприятия или его продажа могут послужить примерами таких случаев.

При выполнении обязательства к новому должнику переходят права кредитора к первоначальному должнику, если только иное не было указано в договоре.

Как цессия, так и перевод долга должны быть возмездными. В противном случае соглашение можно квалифицировать как дарение, а в отношениях между коммерческими организациями дарение в силу ст. 575 ГК РФ запрещено.

Если в договоре не указана возмездность сделки, то это не делает его недействительным, стоимость в этом случае определяется исходя из аналогичных обстоятельств.

Также, по соглашению, как в цессии, так и при переводе долга допустимо уменьшение обязательства, то есть, его частичная передача; разумеется, размер обязательства при передаче не должен быть больше первоначального.

В случае предпринимательских отношений кредитор может заключить соглашение о переводе долга напрямую с новым должником. При этом старый и новый должник несут солидарную ответственность по обязательству, если иное не прописано в договоре. Например, первоначальный должник может нести субсидиарную ответственность, а может быть полностью освобожден от обязательства. При этом, у старого должника есть  право отказаться от освобождения от обязательств и он должен быть уведомлен о соглашении о переводе долга.

Если обязательства должника обеспечивал поручитель, а в договоре о переводе долга первоначальный должник полностью освобождается от обязательств, то обеспечение тоже прекращается, если только поручитель не согласился предоставить обеспечение для нового должника.

У первоначального должника может быть возможность погасить частично или полностью обязательство зачетом встречного требования; такое право новому должнику не передается.

 

Подробнее об уступке права требования (цессии)

При уступке права требования (цессии) старый кредитор (цедент) передает новому кредитору (цессионарию) право требования по обязательству. Обычно согласия должника при цессии не требуется, за исключением ряда случаев, когда согласие должника требуется по закону, -  например, в концессии не допускается передача прав требования без согласия концедента, или фрахтователь не может передать права на перевозку третьим лицам без согласия на то перевозчика. Также не производится уступка права требования в том случае, если личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Уступка права требования по договору может произойти не сразу, а через некоторое время или при наступлении какого-нибудь отлагательного условия.

Уведомить должника о переходе прав требования может как цедент, так и цессионарий, но, в том случае, если уведомление поступило от нового кредитора, должник может потребовать четких доказательств перехода и не исполнять обязательства цессионарию до тех пор, пока ему эти доказательства не предоставят

Не могут быть переданы требования по алиментам и по возмещению вреда для жизни и здоровья, и это касается не только цессии, но и перевода долга.

Если смена кредитора делает исполнение обязательства для должника более обременительным, то он вправе погасить обязательство первоначальному кредитору. Если смена кредитора привела к дополнительным расходам для должника, то цедент и цессионарий должны эти расходы должнику компенсировать.

Цедент отвечает перед цессионарием в случае недействительности сделки, но не обязан отвечать за выполнение обязательства первоначальным должником.

Также в первоначальном договоре может содержаться запрет на переход права требования, что не мешает данное требование продать при банкротстве или в исполнительном производстве.

 

Переход прав и банкротство

В банкротстве мы можем часто сталкиваться с переменой лиц в обязательстве и, в основном, это делается для того, чтобы от обязательства тем или иным образом уклониться. Задача арбитражного управляющего в этом случае состоит в том, чтобы проверить законность данного перехода и выяснить, не был ли причинён вред кредиторам, должнику или обществу.